Порядок включения сумм ндс в расходы. Учитываем НДС в расходах – специальные условия В состав каких расходов входит ндс

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

«Прибыльно-расходный» НДС

Когда НДС может быть учтен в составе расходов при расчете налога на прибыль

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В некоторых случаях организации, применяющие общий режим налогообложения, включают в расходы суммы НДС. Мы рассмотрим их и проанализируем, есть ли риск спора с проверяющими.

Обратите внимание, мы будем рассматривать лишь ситуации, когда организация учитывает НДС в качестве самостоятельного расхода, а не просто включает в стоимость приобретаемых ценностей по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.

Когда учитывать НДС в расходах безопасно

СИТУАЦИЯ 1. В расходах учтен НДС, уплаченный экспортером в бюджет при неподтверждении нулевой ставки в течение 180 дней с даты экспорт ап. 9 ст. 165 НК РФ .

Уплаченный с экспортной поставки НДС не является входным (предъявленным поставщиком или продавцом покупателю), а значит, может быть принят в качестве «прибыльного» расход аподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ ; . Минфин придерживается такой же позици иПисьмо Минфина от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961 .

Учтите, что дата признания налогов в составе расходов - это дата их начислени яподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ . Поэтому признавать в «прибыльных» расходах НДС, начисленный при неподтвержденной нулевой ставке, надо в периоде, когда истек 180-днев -ный срок, отведенный для подтверждения экспорта (а не в периоде, когда истек трехлетний срок для возмещения такого налог а)Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12 ; Письма Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045 ; ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 .

Таким образом, признание в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного при неподтвержденном экспорте, вполне безопасно.

Но есть одно но: в случае подтверждения нулевой ставки НДС в дальнейшем можно принять к вычету налог, исчисленный на 181-й день. Для этого у экспортера есть 3 года с даты отгрузки: то есть НДС-декларация с таким вычетом и подтверждением нулевой ставки должна быть подана до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспор тОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О ; Письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 .

И в случае удачного возмещения НДС понятно, что придется корректировать базу по налогу на прибыль. Скорректировать базу по налогу на прибыль надо в периоде возмещения этого НДС - ведь ранее сумма налога была обоснованно признана в «прибыльных» расходах. Следовательно, база по налогу на прибыль не была искажена и никаких ошибок исправлять не требуется. А возмещение (вычет) НДС, списанного ранее в расходы, - это самостоятельная хозяйственная операция. Следуя этой логике, в периоде возмещения такого налога надо включить сумму НДС, ранее признанную в расходах, в состав внереализационных доходов.

СИТУАЦИЯ 2. В расходах учтен зарубежный НДС, удержанный иностранным заказчиком/покупателем из заграничных доходов российского налогоплательщика.

Касается это случаев, когда российская организация получает оплату своих работ/услуг от иностранных покупателей или заказчиков, которые по законодательству этого иностранного государства должны как налоговые агенты удержать НДС. К примеру, белорусские заказчики работ и услуг, выполняемых на территории Белоруссии, должны удержать из доходов российского исполнителя белорусский НДС. Сумму этого удержанного НДС можно признать в прочих «прибыльных» расходах. Ведь такой расход не поименован в ст. 270 НК РФ, а перечень прочих расходов - открыты йподп. 49 п. 1 ст. 264 , ст. 311 НК РФ . С таким подходом согласны и Минфин, и налоговик иПисьма Минфина от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791 , от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15337 , от 11.12.2013 № 03-08-05/54294 ; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@ .

У проверяющих не должно быть претензий к появлению в списке «прибыльных» расходов такого НДС.

СИТУАЦИЯ 3. Списание НДС на «прибыльные» расходы в составе безнадежной дебиторской задолженности.

При списании покупателем безнадежного аванса, перечисленного поставщику, ранее принятый к вычету НДС надо восстановить. При этом в качестве внереализационных расходов можно признать всю сумму долга, включая НДС (либо списать ее за счет резерва по сомнительным долга м)Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 , от 23.01.2015 № 03-07-11/69652 , от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 .

Когда продавец списывает безнадежный долг покупателя за отгруженный товар, сумма безнадежного долга также либо учитывается вместе с НДС во внереализационных расходах, либо списывается за счет резерва по сомнительным долга мПисьма Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 , от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 .

Хотя в такой ситуации НДС и не учитывается в качестве самостоятельного расхода, базу по налогу на прибыль он уменьшает. И споров с проверяющими можно не опасаться.

СИТУАЦИЯ 4. Не принятый покупателем к вычету НДС при списании долга за неоплаченные товары - в расход.

Вычет НДС по полученным товарам давно не привязан к их оплате. Поэтому, получив от поставщика товар и счет-фактуру, покупатель может принять входной НДС к вычету. Когда долг перед поставщиком признается безнадежным, покупатель должен учесть в доходах всю кредиторскую задолженность - без уменьшения ее на принятый ранее к вычету входной НДСп. 18 ст. 250 НК РФ . Но и восстанавливать входной налог не требуетс яПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 .

Однако если входной НДС не был принят к вычету, то есть основания для его включения во внереализационные расходы при расчете налога на прибыл ьподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 5. Получили субсидию на возмещение затрат - восстановленный НДС списали в расход.

Если организация получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ или услуг, с учетом НДС (иногда субсидия включает возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию), то нужно вычет входного НДС восстановить в том квартале, в котором получена субсидия.

Такой восстановленный НДС можно учесть в прочих расходах, не опасаясь каких-либо споров с проверяющими, - ведь это прямо указано в Налоговом кодекс еподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 6. В расходах учтен НДС, восстановленный при переходе на упрощенку или ЕНВД.

Как известно, упрощенцы не уплачивают НДС. Поэтому по материальным ценностям, по которым ранее был принят к вычету входной НДС и которые будут использованы на упрощенке, вычет надо восстановить. К примеру, надо восстановить часть принятого к вычету НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также полную сумму НДС по сырью и материалам, числящимся в остатках на складе организации. Это приводит к необходимости уплаты НДС в периоде, предшествующем переходу на УСН (то есть в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенку).

Восстановленный НДС можно без проблем признать в качестве прочего расхода - это прямо закреплено в Налоговом кодекс еподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Аналогичная ситуация и с признанием в налоговых расходах НДС, который восстановлен в связи с переходом на ЕНВД.

Однако проверяющие считают нужным восстанавливать при переходе на упрощенку или ЕНВД и НДС с авансов, уплаченных на общем режиме (несмотря на то что в НК ничего не говорится о таком восстановлении). Можно ли на восстановленный НДС уменьшить базу по налогу на прибыль?

На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“ Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при расчете базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы/расходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены/переданы от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услу гстатьи 251 , 270 НК РФ .

Поэтому суммы НДС, восстановленные при переходе на специальный режи мст. 170 НК РФ , не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаци йп. 14 ст. 270 НК РФ . В таком случае норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ не применим а” .

ВЫВОД

Наиболее безопасно - не списывать восстановленный авансовый НДС на налоговые расходы. Ведь такой НДС - это часть предоплаты, которую по общему правилу нельзя учесть в «прибыльных» расхода хп. 14 ст. 270 НК РФ .

С налогом, восстановленным при переходе на УСН или ЕНВД со стоимости имущества и имущественных прав, подобных споров не будет. Его без всяких опасений можно учитывать в налоговых расходах.

Сомнительные НДС-ситуации: готовьтесь к обороне

СИТУАЦИЯ 1. Входной НДС, который опоздали принять к вычету, признан в качестве налогового расхода.

Как известно, НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, должен бытьстатьи 170- 172 НК РФ :

• <или> предъявлен к вычету;
• <или> учтен в стоимости приобретенного имущества (к примеру, если оно не используется в облагаемой НДС деятельности).

Проверяющие считают, что если НДС может быть принят к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не может списать такой входной НДС в «прибыльные» расход ы.

В одном из судебных споров рассматривалась ситуация: компания заявила вычет входного НДС за пределами трехлетнего срока и налоговая служба отказала в таком вычете. Тогда компания сочла сумму этого зависшего НДС безнадежной задолженностью и решила отнести ее на внереализационные расходы. Однако налоговики были против. Ведь непринятие НДС к вычету было обусловлено лишь несвоевременными действиями самой организации. И судьи поддержали проверяющи хОпределение ВС от 24.03.2015 № 305-КГ15-1055 ; Постановление АС МО от 26.11.2014 № А40-11707/2014 .

Подробнее о необходимости уплаты НДС при реимпорте можно узнать:

Иногда плательщики НДС пытаются списать входной налог на расходы по той причине, что не могут принять его к вычету из-за отсутствия счета-фактуры - если поставщик его не выставил либо выставил с ошибками. Минфин против этог оп. 2 ст. 170 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126 . В такой ситуации нет оснований для включения НДС в стоимость товаров и/или для учета в качестве самостоятельного «прибыльного» расхода.

ВЫВОД

В рассмотренной ситуации вероятность спора с инспекцией велик аПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@ .

СИТУАЦИЯ 2. В «прибыльные» расходы списан НДС, уплаченный таможне при возврате экспортного товара (при реимпорте).

Принять такой налог к вычету не получится - НК этого не предусматривае тПисьмо ФНС от 21.03.2006 № ШТ-6-03/297@ . Однако этот налог не является тем, который предъявлен покупателю, следовательно, на него не распространяются ограничения, установленные п. 19 ст. 270 НК РФ. Также он не является входным НДС, который уплачен поставщику/продавцу при приобретении каких-либо ценностей, соответственно, нормы п. 2 ст. 170 НК также не должны учитываться. Получается, что в Налоговом кодексе нет каких-либо ограничений по признанию реимпортного НДС в «прибыльных» расходах. Такой расход экономически обоснован (раз уж такой НДС уплачен по требованию таможенного органа), документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Значит, начисленный реимпортный НДС можно учесть в качестве прочих расходо вподп. 1 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 НК РФ .

Учтите, что официальных разъяснений Минфина и налоговой службы по этому вопросу нет. Но в 2011 г. Высший арбитражный суд поддержал налогоплательщиков, которые учли в «прибыльных» расходах НДС, уплаченный на таможне при реимпорте. Есть аналогичные решения и других судо вОпределение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11 ; Постановление ФАС МО от 12.08.2011 № КА-А40/7346-11 .

ВЫВОД

Высоки шансы убедить инспекторов в том, что НДС может быть списан в расходы. Но судебный спор с ними все равно возможен.

Некоторые экспортеры добиваются права вообще не платить таможенный НДС при возврате экспортированных товаро вПостановления АС СКО от 22.05.2015 № Ф08-2786/2015 ; 17 ААС от 23.01.2014 № 17АП-15557/2013-АК , от 13.08.2013 № 17АП-8267/2013-АК . Как следствие, им не приходится думать о том, признавать в «прибыльных» расходах уплаченный НДС или нет.

СИТУАЦИЯ 3. Расход в виде суммы НДС, исчисленного со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ или услуг.

Эта ситуация довольно интересная.

С одной стороны, Минфин считает, что при безвозмездной передаче исчисленный НДС предъявляется покупателю (получателю ценностей). Следовательно, подобный налог нельзя признать в расхода хп. 19 ст. 270 НК РФ . Кроме того, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с такой передаче йп. 16 ст. 270 НК РФ . Так что даже если расценивать НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, как не предъявленный покупателю, он является расходом, связанным с безвозмездной передачей. А значит, нельзя уменьшать на него «прибыльную» базуПисьма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792 .

Однако есть и другое мнение. Основано оно на том, что при безвозмездной передаче покупателю НДС фактически не предъявляется. И получатель безвозмездных товаров, работ или услуг этот налог не может предъявить к вычету. Налог уплачивается передающей стороной за счет собственных средст вподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Из чего следует, что этой ситуации не касается ограничение, запрещающее учитывать в «прибыльных» расходах предъявленные покупателям налог ип. 19 ст. 270 НК РФ .

Есть и решения арбитражных судов, поддержавших налогоплательщиков в подобных ситуация хПостановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36 . Так, судьи решили, что НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, можно учесть в «прибыльных» расходах как налог, начисленный в соответствии законодательством РФподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 , подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . И более того - совсем недавно один из судов указал, что в таком случае неприменимы ограничения п. 16 ст. 270 НК РФ, запрещающие учитывать расходы, связанные с безвозмездной передаче йПостановления АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015 .

ВЫВОД

Как видим, признав в «прибыльных» расходах НДС, исчисленный при безвозмездной передаче, наверняка придется спорить с проверяющими, причем в суде.

Но есть и еще один нюанс: если компания безвозмездно передает покупные товары, которые приобретены у плательщика НДС, то фактически никаких НДС-потерь у нее нет. Ведь в таком случае надо начислить НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости (которая определяется на основе стоимости приобретения товаров у поставщика) и в то же время можно принять к вычету входной НДС. В итоге сумма налоговых обязательств перед бюджетом по этой операции будет равна нулю.

Другое дело, когда нечего поставить к вычету, к примеру когда раздаваемые бесплатно товары приобретены у упрощенцев. В этом случае, может быть, и имеет смысл поспорить с проверяющими, включив исчисленный с подарков НДС в расходы.

СИТУАЦИЯ 4. Учли в расходах НДС, доначисленный по результатам налоговой проверки.

Когда при налоговой проверке инспекция обнаруживает реализацию, с которой не был ранее исчислен НДС, она доначисляет налог. Получается, что такой НДС:

• не выставлялся/не предъявлялся покупателю, то есть на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
• исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации, следовательно, экономически обоснован.

Так что налицо все признаки того, что этот налог в периоде начисления может быть учтен в прочих «прибыльных» расхода х№ ВАС-10247/13

ВЫВОД

Однако официальной позиции проверяющих нет. Поэтому гарантировать отсутствие споров с инспекцией нельзя.

СИТУАЦИЯ 5. В расходах учтен НДС по списанному авансу от покупателя, в счет которого не были отгружены товары.

Остановимся только на ситуации, когда при получении такого аванса был выставлен авансовый счет-фактура покупателю и исчисленный НДС уплачен в бюдже тп. 4 ст. 164 , п. 1 ст. 168 НК РФ .

В последний день квартала, в котором долг перед покупателем признан безнадежным, его надо учесть в налоговых дохода хподп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@ ; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767 . Но вот вопрос - вместе ли с суммой НДС. Ведь при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупател юп. 18 ст. 250 , п. 1 ст. 248 НК РФ . Включение же в доходы полной суммы аванса приводит к уплате налога на прибыль с суммы уже уплаченного в бюджет НДС. Что противоречит понятию дохода, закрепленному ст. 41 НК РФ. Следовательно, при списании аванса нет необходимости включать его в доходы вместе с НДС. Кстати, такой точки зрения придерживаются некоторые арбитражные судыПостановления 5 ААС от 25.11.2014 № 05АП-11808/2014 ; 19 ААС от 07.11.2014 № А64-1394/2013 . И тогда вопрос о признании налога в «прибыльных» расходах вообще не возникает.

Однако официальной позиции Минфина и ФНС, подтверждающей возможность не включать НДС во внереализационные доходы, в настоящее время нет. А значит, самое безопасное - включить в «прибыльные» доходы полную сумму аванса (с учетом НДС), а в расходы его не принимать. Ведь Минфин против учета НДС в «прибыльных» расхода хПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 . Но, как всегда, выбор остается за организацией.

ВЫВОД

Списывая НДС, исчисленный с полученного аванса, в «прибыльные» расходы в качестве безнадежного долга, готовьтесь к спору с налоговиками.

подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ ;

этот налог подлежит вычету у принимающей стороны (в уставный капитал которой передано основное средство) на основании счета-фактуры, который должна выставить передающая организация.

А.М. Рабинович , главный методолог 
ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

Вопрос об учете для целей налога на прибыль может ставиться 
в отношении трех разновидностей НДС: у продавца – начисленного, но не предъявляемого покупателю, у покупателя – предъявленного продавцом, но не принимаемого к вычету, у любого налогоплательщика – восстановленного НДС. Рассмотрим их особенности.

Начисленный НДС у продавца

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено кодексом.

Читая буквально вторую из приведенных норм, в которой говорится о налогах, предъявленных налогоплательщиком-продавцом покупателю, налогоплательщики постоянно спрашивают Минфин России и налоговые органы, можно ли учесть для целей налогообложения НДС, уплаченный организацией «за свой счет»? Такой НДС, не предъявленный и, следовательно, не полученный от покупателя, экономически превращается из косвенного в прямой (например, по неподтвержденному экспорту или ввиду неправильного отнесения операций к необлагаемым).

Ответ всегда был отрицательным (письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-03-06/2/20, УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@, ранее позиция Минфина России в отношении «экспортного» НДС была доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). И суды указывали, что НДС по неподтвержденному экспорту и НДС, доначисленный налогоплательщику налоговым органом, не включаются в расходы (см. соответственно постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу № А40-136146/11-107-569 и постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2011 № Ф03-4073/2011).

Минфин России исходил из того, что налог, доначисленный организации налоговым органом по ошибочно необлагавшейся налогоплательщиком выручке, все равно относится к категории «предъявленного продавцом». Иными словами, трактовал данный термин не как фактически предъявленный, а как в принципе подлежавший предъявлению. С точки зрения правил русского языка, то есть при буквальном прочтении норм Налогового кодекса РФ, с этим можно спорить, но в таком подходе присутствует логика.

Куда более сомнительным представляется подход, представленный в позиции УФНС по г. Москве. По его мнению, исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, дан в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Поскольку НДС, начисленного при неподтверждении права на применение ставки 0%, в нем нет, этот налог учитывать для целей налогообложения прибыли нельзя.

Во-первых, в пункте 2 статьи 170 НК РФ говорится об учете НДС покупателем. Это НДС, который покупателю предъявил продавец и который покупатель отнес на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с тем, чтобы потом включить в стоимость приобретенных ценностей (Дебет 07, 08, 10, 20, 41, 58 Кредит 19).

Пункт же 19 статьи 270 НК РФ регулирует порядок учета НДС продавцом. Это НДС, который он предъявил покупателю и отнес в бухгалтерском учете на расходы (Дебет 90 Кредит 68).

Иными словами, эти две нормы Налогового кодекса РФ не об одном и том же. В них говорится о разных субъектах налоговых правоотношений с разными правами и обязанностями.

При этом отметим, что смешение норм о продавце и покупателе встречалось и у Президиума ВАС РФ. В одном из постановлений он обосновал невозможность отнесения покупателем на расходы НДС в том числе ссылкой на пункт 19 статьи 270 НК РФ (постановление от 20.06.2006 № 3946/06).

ФАС Московского округа квалифицировал НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту (и в других схожих ситуациях: безвозмездная передача, передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, уплата НДС таможенным органам) как предъявленный налогоплательщиком, но – самому себе (постановление от 08.10.2012 по делу № А40-136146/11-107-569).

Логика очевидна, но она не сочетается с тем, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ говорится об НДС, предъявленном покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), каковым при безвозмездной передаче и при экспорте налогоплательщик, начисляющий НДС, не является.

Суд указал на несоответствие расхода в виде начисления НДС по неподтвержденному экспорту требованиям статьи 252 НК РФ. В качестве основного этот довод использован в письме Минфина России, доведенном до налоговых органов указанным выше письмом ФНС России.

Конечно, доход от реализации на экспорт мог быть получен (и был получен) без начисления данного НДС. Но если исходить из формулировок пункта 2 статьи 252 НК РФ, связь этого НДС с деятельностью, направленной на получение доходов (от реализации на экспорт), очевидна.

Кроме того, говорить об экономической оправданности налогов, учитываемых для целей налогообложения, нужно с учетом их специфики. Она сформулирована в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ: налог, начисленный в соответствии с законодательством, принимается для целей налогообложения, то есть является экономически оправданным. Этому требованию НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, вполне соответствует.

И, наконец, суд сослался на письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/49803-03-06/1/498. В нем невозможность отнесения рассматриваемого НДС на расходы обосновывается возможностью возмещения его в течение трех лет в случае представления в налоговый орган необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

В связи с этим суд добавил, что порядок, при котором налогоплательщик может выбирать, как ему компенсировать затраты на уплату НДС с неподтверж­денного экспорта НДС – путем вычета по НДС в случае подтверждения права на ставку 0% или путем включения в состав расходов по налогу на прибыль, – не соответствует основам налогообложения и противоречит главе 21 НК РФ.

Точку в споре поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.04.2013 № 15047/12. В нем суд отказался от уравнивания налогового смысла норм пункта 2 статьи 170 и пункта 19 статьи 270 НК РФ. Он указал, что пункт 19 статьи 270 НК РФ в рассматриваемом случае не применим, поскольку распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, в отношении НДС, исчисленного обществом по ставке 18% в связи с неподтверждением права на применение ставки 0%, подлежит применению подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе расходов. Постановление Президиума дает дополнительные аргументы и в других ситуациях, когда речь идет об учете для целей налогообложения НДС, начисленного организацией «за свой счет» без предъявления его покупателю в силу прямого требования главы 21 НК РФ.

Так, если исходить из закрытого списка пункта 2 статьи 170 НК РФ, касающегося покупателя, то продавец не сможет отнести в расходы и НДС, начисляемый с сумм, указанных в статье 162 НК РФ, по ставке 18%/118% (в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ). На этот НДС счета-фактуры составляются в одном экземпляре, то есть покупателю НДС не предъявляется (подп. «б» п. 7 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В данном случае имеет место ситуация, в которой подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ разрешает учитывать налоги в составе расходов. НДС начислен в соответствии с законодательством и не указан в статье 270 НК РФ, в которой говорится только о налоге, предъявленном налогоплательщиком-продавцом покупателю.

Именно этой логикой, основанной на сопоставлении буквального содержания указанных норм статей 264 и 270 НК РФ, пользуются суды, позволяя налогоплательщикам относить НДС на расходы в другом подобном случае, – когда речь идет об НДС, начисленном налогоплательщиком при утрате права на применение УСН по отгрузкам того квартала, когда такое право было утрачено.

При этом указывается на наличие связи – и она всегда должна соблюдаться – расходов в виде начисленного НДС с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, то есть на их экономическую оправданность, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 по делу № А25-673/2009, Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10, которым было отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

К начисленному, по своей сути, относится НДС, уплаченный российской организацией за рубежом или удержанный у нее иностранной организацией-налоговым агентом в соответствии с законодательством того государства, территория которого является местом реализации проданных российской организацией товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Этот налог в настоящее время регулирующие органы считают возможным относить на расходы в целях налогообложения (согласованное с Минфином России письмо ФНС России от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@).

Одной из возможных форм учета начисленного НДС для целей налогообложения является включение его в состав расходов при определении суммы переносимого на будущее убытка. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2011 по делу № А45-19296/2010 этот вопрос рассмотрен применительно к уступке права требования.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 279 НК РФ, при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Налоговый орган считал, что стоимость указанного в данной норме товара, то есть дебиторская задолженность по его оплате, отраженная в бухгалтерском учете записью Дебет 62 Кредит 90 вместе с НДС, при определении убытка должна учитываться без НДС (эта позиция очень схожа с той, которую сформулировал по другому поводу Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.11.2008 № 7185/08 (см. выше)).

Тем не менее ФАС посчитал, что убыток от реализации права требования долга организация вправе была отнести на расходы вместе с суммой уплаченного в бюджет НДС. Обосновывалось это тем, что, согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ, он (пункт) применяется, если Налоговым кодексом РФ не предусмотрено иное. В данном случае «иное» Налоговым кодексом РФ предусмотрено в пункте 2 статьи 265 и в статье 279. Однако ни в одной из указанных норм не сказано, как исчислять убыток – «с» или «без» НДС.

И наконец, рассмотрим ситуацию с НДС, начисленным при безвозмездной реализации. С одной стороны, он начисляется в соответствии с законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) и за счет продавца, поскольку от покупателя не поступает. То есть, во-первых, этот НДС соответствует требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и тем самым – требованиям статьи 252 НК РФ.

Во-вторых, и этоочевидно, такой НДС не подпадает под пункт 2 статьи170 НК РФ. А вот его « отношения» с пунктом 19 статьи 270 НК РФ сложнее и интереснее.

Из пунктов 1 и 2 статьи 168 НК РФ следует, что НДС продавцом покупателю не предъявляется, так как при безвозмездной реализации (передаче) нет ни цены, сверх которой должен быть предъявлен НДС, ни покупателя, которому его следует предъявить. «Не предъявляется» на языке главы 21 НК РФ означает, что счет-фактура дарителем только составляется, но не выставляется, то есть выписывается в одном экземпляре и одаряемому не передается.

Следует иметь в виду, что Налоговый кодекс РФ и постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 в большинстве случаев четко различают термины «составлять» и «выставлять» счет-фактуру. То же самое (невыставление счета-фактуры) вытекает и из абзаца 1 пункта 1 статьи 169 НК РФ, так как получающая сторона не может принять НДС к вычету (о чем сказано в письмах Минфина).

Казалось бы, все ясно. Но в подпункте «а» пункта 19 Правил ведения книги покупок сказано, что в ней не регистрируется счет-фактура, полученный при безвозмездной передаче. То есть предполагается, что по правилам Налогового кодекса РФ такой счет-фактура у получателя должен быть.

Иными словами, налоговый орган может посчитать, что с точки зрения закона (даже при фактическом отсутствии второго экземпляра счета-фактуры) рассматриваемый НДС является « предъявленным» , а значит, подпадающим под запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ. Какие можно привести контр­аргументы?

Если указанная формулировка Постановления № 1137 действительно предполагает, что второй экземпляр должен обязательно быть и передаваться получателю безвозмездных ценностей, это противоречит приведенным выше нормам Налогового кодекса РФ. А значит, такая норма не должна применяться как содержащаяся в акте более низкого юридического уровня (подзаконном), чем кодекс.

НДС, начисленный при безвозмездной реализации (передаче), не может считаться предъявленным, а значит, не подпадает под запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ. Следовательно, этот налог может быть отнесен в расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Предъявленный НДС у покупателя

Первое, что надо помнить: отнюдь не любой НДС, не принимаемый к вычету, может быть отнесен на расходы для целей налога на прибыль. Когда это можно сделать действительно, перечислено в закрытом списке пункта 2 статьи 170 НК РФ. Но дело в том, что одна из его формулировок допускает возможность как узкого, так и широкого толкования.

В первоначальной редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ говорилось о товарах (работах, услугах), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 НК РФ. Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ была исключена ссылка на статью 149 НК РФ.

Трудно сказать, что стояло за этим: чисто технические и стилистические соображения (например, нет смысла называть номер статьи, если и так словосочетание «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)» полностью совпадает с ее названием, не стоит дважды повторять слово «реализация» в одном абзаце) или шаг к расширению за пределы статьи 149 НК РФ и других приведенных в пункте 2 статьи 170 НК РФ оснований списка случаев, когда предъявленный продавцом НДС может быть учтен покупателем для целей налога на прибыль.

Ведь, по мнению Минфина России и налоговых органов, перечень необлагаемых операций, при осуществлении которых входящий НДС не может быть принят к вычету, гораздо шире того, что перечислено в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Это в первую очередь операции по осуществлению расходов, относимых главой 25 НК РФ к внереализационным. Возможно, законодатель предполагал, что новая формулировка даст возможность и в этих случаях непринимаемый к вычету НДС относить на расходы для целей налогообложения.

Во всяком случае, суды такой подход применяют. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 20.06.2011 № КА-А40/5832-11 и от 07.02.2011 № КА-А40/17946-10 указывалось: поскольку у заявителя, в том числе согласно разъяснениям Минфина России, отсутствовали основания для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиком за демонтаж и утилизацию объекта основных средств, сумма НДС по этим расходам в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ списывается в составе внереализационных расходов.

Со своей стороны, Минфин России никогда не писал, что так надо или можно делать. А в письме от 12.01.2012 № 03-07-10/01 уже прямо указал, что суммы НДС по расходам, связанным с ликвидацией объектов незавершенного строительства, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и пункта 4 статьи 270 НК РФ не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль.

Если считать, что изменения, внесенные в подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, приводят к расширению его «зоны действия», налицо неясность нормы Налогового кодекса РФ. И тогда позиция судов правомерна. Но ирония состоит в том, что на эту норму ни суды (в ее широкой трактовке), ни Минфин России (в ее узком толковании) в данном случае не ссылаются.

На сегодня спор можно считать решенным, хотя и несколько косвенным способом. Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.13 № 966-О рассмотрел вопрос о раздельном учете по НДС и признал, что в пункте 4 статьи 170 НК РФ под операциями, не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения), имеются в виду только операции, указанные в статье 149 НК РФ.

Такое же соотношение понятий должно иметь место и в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Следовательно, отказываясь от указания на статью 149 НК РФ в пункте 2 статьи 170 НК РФ, законодатель не хотел расширять круг оснований для включения НДС в расходы.

Следующая важная практически и интересная методологически ситуация – НДС, уплаченный организацией при приобретении товаров (работ, услуг) через подотчетных лиц в розничной торговле, когда НДС выделен в кассовом чеке или (и) в другом документе (счете, товарном чеке), но отсутствует счет-фактура. Вычет такого НДС, по мнению регулирующих органов, невозможен, с чем я склонен согласиться.

Однако вывод о необходимости исключить соответствующую сумму из расходов, учитываемых для целей налогообложения (письма Минфина России от 24.04.2007 № 03-07-11/126, письмо МНС России от 04.12.2003 № 03-1-08/3527/13-АТ995 «О налоговых вычетах по НДС при командировках», УМНС по г. Москве от 05.02.2004 № 24-11/07108, от 25.02.2003 № 26-12/10695) представляется весьма спорным.

Аргумент во всех этих письмах, по сути, один. В пункте 2 статьи 170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, в которых НДС относится на расходы через включение его в стоимость товаров (работ, услуг). Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено.

Вчитаемся в общую часть пункта 2 статьи 170 НК РФ: «Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях»...

Ключевое словосочетание здесь «предъявленные покупателю». Из пунктов 1-3 статьи 168, пунктов 1-3 статьи 169 НК РФ, из разъяснений регулирующих органов однозначно следует, что единственно возможной формой предъявления НДС продавцом покупателю является выставление счета-фактуры с указанной в нем суммой НДС.

Значит, при отсутствии счета-фактуры предъявленный покупателю НДС как элемент, учитываемый для целей налога на прибыль, просто не существует, в каких бы иных документах он не был указан. Таким образом, пункт 2 статьи 170 НК РФ к ситуациям отсутствия счета-фактуры не применяется по определению. Поэтому вопрос должен решаться исключительно с точки зрения норм главы 25 НК РФ без привлечения норм главы 21 НК РФ.

Отметим еще раз, что ни прямых, ни отсылочных норм об отнесении на расходы НДС, предъявленного покупателю, самим покупателем в главе 25 НК РФ нет. А если бы были, то не должны в данном случае приниматься во внимание ввиду отсутствия объекта их применения.

Сложная ситуация сложилась с НДС, предъявляемым новому кредитору первоначальным кредитором, уступающим право требования к покупателю по оплате приобретенных им товаров. До вступления в силу Федерального закона № 245-ФЗ Минфин России писал, что у нового кредитора этот НДС (начисленный с продажной стоимости права) к вычету не принимается, а включается в расходы на приобретение права требования (письмо от 17.02.2010 № 03-07-08/40).

Аргументировалось это тем, что у нового кредитора налоговая база по НДС определяется на основании пункта 2 статьи 155 НК РФ как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке права требования или при погашении его должником, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

По сути, Минфин России рассуждал «от обратного»: с разницы между ценой реализации и ценой приобретения НДС уплачивается в случаях, когда имущество подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ). Причем именно в этих случаях НДС исчисляется по ставке 18%/118%, то есть точно так же, как и новым кредитором (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, заключал (не разворачивая в ответах всю эту цепочку рассуждений) Минфин России, и новый кредитор должен учитывать приобретенное право требования по стоимости с учетом НДС.

Возможно, для того периода это было логично, но налоговое законодательство – это не логика, а конкретные записанные нормы. И когда законодатель хотел сказать в статье 155 НК РФ, что имущественное право учитывается с НДС, он об этом, пусть не совсем прямо, но написал.

Согласно пункту 3 статьи 155 НК РФ, при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Как следует из сопоставления пункта 1 и пункта 3 статьи 154 НК РФ, когда в Налоговом кодексе РФ говорится, что налоговой базой является цена с учетом налога, это служит косвенным указанием на то, что предмет реализации учитывается по стоимости, включающей предъявленный НДС. В пункте 2 статьи 155 НК РФ указание на то, что налоговая база определяется с учетом налога, отсутствует, значит и само право не предполагалось учитывать по стоимости, включающей налог.

Пояснение

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Однако в пункте 3 статьи 154 НК РФ сказано, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Кроме того, возникает вопрос, как быть с аргументом налоговых органов о том, что за пределами ситуаций, описанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, НДС не может включаться в стоимость приобретаемого для целей налога на прибыль (пример с пунктом 3 статьи 155 НК РФ показывает неполноту этого довода). Ведь нельзя утверждать, что для целей главы 21 НК РФ НДС включается в стоимость права, а для целей главы 25 НК РФ – не включается.

И наконец, если, руководствуясь пунк­том 1 статьи 11 НК РФ, обратиться к использованию понятия «расходы» в главе 21 НК РФ, увидим, что ни в одном из этих случаев расходы не включают в себя НДС. (См. подпункт 2 пункта 1 статьи 146, подпункт 25 пункта 3 статьи 149, пункт 3 статьи 153, пункт 2 статьи 159, пункты 3, 4, 7 статьи 170, пункты 6, 7 статьи 171 НК РФ и др.).

С учетом сказанного очень непросто будет доказать налоговому инспектору, проверяющему налог на прибыль, что НДС – это расход на приобретение права. А инспекторы, проверяющие НДС, следуют позиции Минфина России и отказывают новому кредитору в вычете НДС.

Один из таких споров рассматривался в суде. ФАС Центрального округа не поддержал налоговых инспекторов (постановление от 01.03.2012 по делу № А48-2064/2011). Правда, суд ограничил действие своего вывода периодом до вступления в силу Закона № 245-ФЗ, увязав это с тем, что до 1 октября 2011 года (рассматриваемый период) статья 155 НК РФ не содержала порядка определения налоговой базы при первичной уступке денежного требования.

Однако что изменилось с 1 октября 2011 года? По сути рассматриваемой проблемы – ничего. Первоначальный кредитор по-прежнему должен:

Начислить НДС при уступке права требования (хотя и с другой налоговой базы);

Сделать это по ставке 18%;

Выставить новому кредитору счет-фактуру (именно выставить, а не составить в одном экземпляре, как это делается при исчислении НДС по ставке 18%/118%).

Применение новым кредитором ставки 18% к налоговой базе в виде разницы между доходами от уступки права требования и его номинальной стоимостью разрушает систему аргументации, на которой базировалась позиция Минфина о необходимости включать НДС в стоимость права. Ведь «с разницы» между стоимостью реализации и стоимостью приобретения НДС может уплачиваться и тогда, когда ни стоимость приобретения (номинальная стоимость права), ни доход не включают в себя НДС. Номинальная стоимость уступаемого права включает НДС, начисленный при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг), но с точки зрения главы 21 НК РФ это – совсем другое.

Поэтому полагаем, что и до, и после вступления в силу Закона № 245-ФЗ новый кредитор имеет право принимать к вычету НДС, предъявленный ему первоначальным кредитором.

Восстановленный НДС

Учет этого НДС регулируется пунктом 3 статьи 170 и пунктом 6 статьи 171 НК РФ. В четырех случаях он относится на прочие расходы, учитываемые для целей налога на прибыль в соответствии со статьей 264 НК РФ (подпункты 2, 6 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 (два случая) НК РФ).

Судебная практика как минимум после решения ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 строго придерживается позиции, что правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению исключительно в случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе РФ.

Регулирующие органы, напротив, руководствуясь нормами пункта 2 статьи 171 НК РФ об общих условиях вычета, настаивают на восстановлении НДС при любом выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.). См. об этом письмо ФНС России от 01.112007 № 03-07-15/175, письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397 и др.

При этом за счет какого источника – принимаемых или не принимаемых для целей налогообложения расходов – восстанавливается НДС в случаях, не предусмотренных статьей 170 НК РФ, законодательство и судебная практика не указывают.

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда к облагаемой НДС деятельности добавляются не облагаемые этим налогом операции, у бухгалтерии возникает дополнительная нагрузка. Приходится разбираться, какой НДС делить, как делить и какую сумму налога восстановить. Решаем судьбу входного налога вместе.

НДС по общехозяйственным расходам делить нужно не всегда

А. Кисличенко, г. Волгоград

Обязательно ли делить входной НДС по всем расходам, учитываемым как общехозяйственные, если мы можем выделить из них те, которые относятся исключительно к облагаемым и исключительно к необлагаемым операциям?

: Расходы, учитываемые в бухучете как общехозяйственные, далеко не всегда то же самое, что расходы, общие для обоих видов операций для целей вычета НДС. А делить нужно входной НДС именно по общим расходам, то есть по тем приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы используете и в облагаемых, и в необлагаемых операция хп. 4 ст. 170 НК РФ . Нередко это и есть все общехозяйственные расходы фирмы. Но не всегда. Поэтому если какие-то из учитываемых на счете 26 расходов относятся только к облагаемым НДС операциям, то делить входной НДС по ним не надо - его целиком можно принять к вычету. А если только к необлагаемым - целиком включить в стоимость.

Например, вы пользуетесь услугами юридической фирмы. Расходы на ее услуги учитываются у вас в составе общехозяйственных. Как следует из актов об оказанных услугах, вся полученная юридическая помощь за III квартал касалась только тех ваших операций, которые облагаются НДС. Тогда входной налог, предъявленный вам юристами в III квартале, делить не нужно - он весь подлежит вычету.

Когда рассчитанная по выручке пропорция не нужна, а когда без нее не обойтись

Г.Е. Анненкова, г. Челябинск

Арендуем этаж площадью 2000 кв. м. Арендная плата установлена за 1 кв. м и учитывается в составе общехозяйственных расходов. Доля выручки от необлагаемых операций в общей выручке за квартал - 50%. То есть если делить входной НДС по установленной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции, мы примем к вычету только половину.
Однако мы можем точно посчитать, какая часть площади в каких операциях использована. На 1000 кв. м у нас отделы, занятые только облагаемыми операциями, на 600 кв. м - только необлагаемыми, а оставшиеся 400 кв. м используются и для тех и для других (там администрация, бухгалтерия, кадры и т. п.).
Обязаны ли мы в этом случае делить входной НДС по установленной НК пропорции или мы вправе разделить его напрямую?

: В вашем случае входной налог с арендной платы:

• за 1000 кв. м - полностью принимается к вычету;
• за 600 кв. м - включается в стоимость аренды;
• за 400 кв. м - делится по рассчитанной исходя из выручки пропорции: половина подлежит вычету, вторая половина - включению в стоимость аренды.

И это вовсе не противоречит установленному в НК способу деления. Просто у вас часть арендной платы - не общая для двух видов деятельности. И поэтому соответствующий ей входной НДС вообще не нужно делить по пропорции.

Но у вас должны быть документы, подтверждающие использование площадей под облагаемые, необлагаемые и общие операции. Например, план этажа и утвержденные руководством структура отделов и размещение их на этаже. Неплохо, если прямо в договоре аренды будет указано, какая площадь под какие отделы (под какую деятельность) арендуется. Если же вам нечем будет подтвердить распределение площади, то при налоговой проверке возможны претензии.

А вот делить НДС по другим общехозяйственным расходам на основании соотношения площадей, используемых в облагаемых и в необлагаемых операциях, нельз яПостановления ФАС ВСО 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09 ; ФАС ПО от 27.01.2011 № А65-11916/2010 ; ФАС СЗО от 09.07.2007 № А56-56115/2005 ; 11 ААС от 24.01.2011 № А65-16905/2010 ; 4 ААС от 14.03.2013 № А78-8085/2012 .

О.Н. Гаврилкина, Московская обл.

Наша фирма приобрела автомобиль. Он будет возить грузы как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, то есть входной НДС по нему нужно разделить в квартале принятия на учет. Мы знаем, сколько часов в этом квартале автомобиль ездил в рамках облагаемой деятельности, а сколько - в рамках необлагаемой. Можем подтвердить это путевыми листами. Вправе ли мы разделить входной НДС пропорционально времени использования в обоих видах деятельности?

: Входной налог по основным средствам, используемым и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, прямым счетом распределять нельзя. Ведь расходы на приобретение таких ОС - общие для двух видов деятельности, даже если вы и можете подсчитать, сколько часов за квартал приобретения объект использовался в каждой из них. А значит, вы обязаны использовать для деления установленную НК пропорцию, то есть соотношение между выручкой от облагаемых и от необлагаемых операций за этот кварта лп. 4 ст. 170 НК РФ .

Даже разовая необлагаемая операция обязывает разделить НДС

А.К. Сомова, г. Москва

Принимаю дела у уходящего главбуха. В одном из кварталов была не облагаемая НДС операция - продажа акций. Однако весь НДС по общехозяйственным расходам за этот квартал принят к вычету. Главбух утверждает, что НДС нужно делить только при систематическом ведении необлагаемой деятельности, а разовой операции это не касается. Так ли это?

: Это утверждение неверно. Делить входной НДС нужно в каждом квартале, в котором была хотя бы одна необлагаемая операция (если только у вас не выполняется правило о пятипроцентном пороге расходов)абз. 5 п. 4 ст. 170 , ст. 163 НК РФ .

Другое дело, что при такой разовой необлагаемой операции, как у вас, общехозяйственные расходы вполне могут быть с ней и не связаны (как мы показали в ответах на предыдущие вопросы) и целиком относиться только к облагаемой НДС деятельности. И тогда весь входной налог по ним действительно можно принять к вычету. Суды признавали это применительно не только к случаям продажи ценных бумаг, но и к расчетам векселями третьих лиц, к выдаче займо вПостановления ФАС ЦО от 16.04.2013 № А64-12139/2011 ; ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2 ; ФАС МО от 09.09.2010 № КА-А40/9055-10 , от 22.02.2012 № А41-23656/11 ; 9 ААС от 18.06.2010 № 09АП-12720/2010-АК, 09АП-14558/2010-АК ; ФАС СЗО от 03.02.2011 № А56-14617/2010 ; 10 ААС от 13.04.2012 № А41-483/11 . Аргументом тут могут быть правила бухучета, по которым общехозяйственные расходы в общем случае не включаются в затраты на приобретение финвложени йп. 9 ПБУ 19/02 .

Не вели раздельный учет? Дело поправимое

С.В. Шиманович, Владимирская обл.

В прошлом году было несколько необлагаемых операций. Но раздельный учет не вели и весь входной НДС принимали к вычету (хотя пятипроцентный порог очевидно превышен). Хотим это исправить. Понятно, что нужно заплатить недоимку и пени и сдать уточненки. А как быть с раздельным учетом? Может, составить бухгалтерские справки с таблицами распределения входного налога? Или уже все, поезд ушел: если раздельного учета входного НДС в бухучете не было, то мы автоматически лишаемся всего вычета входного налог аабз. 8. п. 4 ст. 170 НК РФ ?

: Можно исправить ситуацию таким образом. Раздельным учетом суды признают, в числе прочего, и распределение НДС в самостоятельно разработанных формах документов, в частности в бухгалтерской справке. Ведь способ ведения раздельного учета оставлен на усмотрение налогоплательщиков. То, что в учетной политике на тот год не было методики раздельного учета, тоже не помех аПостановления ФАС МО от 06.03.2012 № А40-140274/10-4-840 ; ФАС ВСО от 29.05.2012 № А74-585/2011 , от 20.01.2011 № А58-2951/10 ; ФАС УО от 07.12.2010 № Ф09-9755/10-С2 .

Не забудьте, что уточнять придется еще и отчетность по налогу на прибыль, так как не принимаемая к вычету часть НДС по относящимся к необлагаемым операциям товарам (работам, услугам) должна включаться в их стоимост ьп. 4 ст. 170 НК РФ .

Кстати, отсутствие раздельного учета лишает не всего вычета НДС за квартал. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые полностью предназначены для облагаемых операций, принять к вычету все равно можно. И только по общим для всех операций расходам - нет. Это давно признают и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02 ; ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@ .

Избавит ли от раздельного учета добровольное начисление НДС

Д.К. Учаева, Республика Карелия

Изредка проходят разовые операции, не подпадающие под НДС. Пятипроцентный порог расходов превышен, то есть нужно делить входной налог. Но нам проще начислять НДС на каждую такую необлагаемую операцию, чем вести раздельный учет. Можно ли так поступать?

: Можно, но в особом порядке. Дело в том, что отказаться от освобождения от НДС можно далеко не по всем не облагаемым НДС операциям, а лишь по некоторым (они перечислены в п. 3 ст. 149 НК) и не меньше чем на год. Причем заявление об отказе нужно представить в инспекцию не позднее 1-го числа того квартала, начиная с которого вы будете начислять НДС по таким операция мп. 5 ст. 149 НК РФ .

Если же НДС начислен по необлагаемой операции, в отношении которой:

• <или> отказ возможен, но заявление вовремя не представлен оПисьмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064 ;
• <или> отказ в НК не предусмотрен, -

то инспекция наверняка сочтет, что НДС начислен неправомерно. То есть ваша операция - необлагаемая и вычету не подлежит весь входной НДС за квартал по общехозяйственным расходам и по расходам, напрямую связанным с проведением необлагаемых операци йп. 4 ст. 170 НК РФ . Инспекция снимет эти вычеты и на их сумму доначислит вам НДС. При этом вернуть из бюджета НДС, начисленный по необлагаемым операциям, не удастся, поскольку вы выставляли покупателям счета-фактуры с выделенным налого мподп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ .

Учитывать ли при расчете пропорции безвозмездно переданное имущество

Г. Маклашова, г. Москва

Продаем товары с НДС и товары без НДС. В одном из кварталов безвозмездно передали другой организации свои основные средства и начислили НДС с их рыночной стоимост иподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . А вправе ли мы учесть эту стоимость при расчете пропорции для деления входного НДС по общехозяйственным расходам? Это позволило бы нам принять к вычету побольше НДС. Смущает, что пропорцию определяют по доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке, а стоимость безвозмездно переданного имущества в выручку не попадает.

: На самом деле рыночную стоимость безвозмездно переданного имущества нужно включить в расчет пропорции. Ведь пропорцию определяют не по бухгалтерской выручке, а по стоимости всех отгруженных товаров (а также работ, услуг и имущественных прав)абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ . А для НДС безвозмездно переданное имущество - это тоже отгруженный това рп. 3 ст. 38 НК РФ . Ведь реализация в целях НДС - это, среди прочего, и передача права собственности на безвозмездной основ еподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Почему нужно брать именно рыночную стоимость переданных ОС, а не, например, остаточную? Потому что именно она формирует налоговую базу по безвозмездной передач еп. 2 ст. 154 НК РФ . Ведь проданные товары тоже попадают в пропорцию по той стоимости, по которой они включаются в налоговую базу, - по цене реализации без НДС. А используемые в расчете пропорции показатели должны быть сопоставимы, на это указал ВАСПостановление Президиума ВАС от 18.11.2008 № 7185/08 .

Если у вас в учетной политике закреплено, что пропорцию вы рассчитываете по кредитовым оборотам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», внесите в политику необходимые дополнения. Укажите, что при расчете пропорции к этим оборотам добавляется рыночная стоимость безвозмездно переданного имущества.

Также имейте в виду, что если вы безвозмездно передадите не облагаемые НДС товары (работы, услуги), то их стоимость тоже нужно будет включить в расчет пропорции. Иначе у вас окажется завышенным принятый к вычету НДС по общехозяйственным расходам.

Восстанавливаем налог по ОС: на какую дату взять остаточную стоимость

Р. Кожеватова, Нижегородская обл.

В июле впервые появились необлагаемые операции. То есть в декларации за III квартал мы должны восстановить НДС с остаточной стоимости общехозяйственных ОС и ОС, занятых только в необлагаемых операциях. Какую остаточную стоимость взять: на 01.07, на 31.07 или на 01.10 (первый день после окончания налогового периода)?

: Прямо в НК не сказано, остаточную стоимость на какую дату нужно взять. Сказано только, что налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором ОС начало использоваться в необлагаемых операция хабз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Из этого следует, что восстановление привязано не к месяцу, в котором ОС стали использовать в необлагаемых операциях, а к соответствующему налоговому периоду, то есть кварталу. Поэтому остаточная стоимость на начало либо конец месяца, в котором ОС стали участвовать в необлагаемой деятельности, для восстановления не важна. Таким образом, у вас два варианта.

ВАРИАНТ 1. Немного более выгодный, но может не понравиться налоговой. Берем остаточную стоимость на 30.09, то есть на конец квартала. Обоснование такое - на 1-е число квартала ОС еще участвовало в облагаемых операциях. Еще один аргумент: все неясности в НК должны толковаться в пользу налогоплательщик ап. 7 ст. 3 НК РФ . А неясность тут налицо.

ВАРИАНТ 2. Безопасный, но заставит восстановить больше налога. Берем входную остаточную стоимость на 01.07, то есть на начало квартала. Скорее всего, именно на этом варианте будут настаивать налоговики.

Действует ли правило «пяти процентов» при восстановлении налога

А. Северский, Московская обл.

ОС, которое до сих пор использовали только для облагаемых операций, в III квартале начинает участвовать в не подпадающей под НДС деятельности. Нужно ли восстанавливать часть входного НДС с остаточной стоимост иподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ , если за текущий квартал доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах меньше 5%?

: Если вы хотите полностью исключить даже возможность спора с инспекцией, налог лучше восстановить. Иногда налоговики не признают применение правила «пяти процентов» в отношении подлежащего восстановлению налога.

Они исходят из того, что это правило установлено п. 4 ст. 170 НК, который регулирует вычет НДС в текущем квартале. А обязанность восстанавливать налог установлена п. 3 ст. 170 НК, где о пятипроцентном пороге не упоминается.

Специалист ФНС считает такой подход инспекторов на местах верным.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Правило «пяти процентов» при восстановлении НДС неприменимо. Оно действует только при распределении сумм входного налога по расходам текущего период аабз. 9. п. 4 ст. 170 НК РФ . А восстановление касается налога, который уже был принят к вычету раньше - до наступления текущего квартала.

Поэтому НДС по ОС в части, приходящейся на необлагаемые операции, придется восстановить независимо от доли расходов на необлагаемые операции в совокупных расхода х” .

Однако однажды налогоплательщику удалось доказать в суде, что п. 3 ст. 170 НК можно применять вместе с п. 4 ст. 170 НК, то есть что правило «пяти процентов» работает и при восстановлении налог аПостановление ФАС СЗО от 25.04.2013 № А56-33575/2012 .

Кроме того, из арбитражной практики видно, что в отдельных случаях инспекция и не пытается оспаривать применение правила «пяти процентов» при восстановлении, а лишь придирается к правильности расчета доли расходов на необлагаемые операци ип. 6 ст. 171 НК РФ . Независимо от доли расходов на такие операции за год восстановить НДС нужн оПисьмо Минфина от 12.02.2013 № 03-07-11/3574 ; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ . Пытаться доказывать в суде обратное, скорее всего, бесполезно. Ведь правила расчета пропорции для восстановления НДС по недвижимости установлены п. 6 ст. 171 НК, поэтому применять тут п. 4 ст. 170 НК нет причин.

Продаем ОС, по которому был восстановлен НДС: можно ли считать базу как «межценовую» разницу

В. Анцупова, г. Самара

При продаже ОС, изначально приобретенного для необлагаемых операций и учитываемого по стоимости с учетом НДС, налоговую базу нужно определять как разницу между ценой реализации и остаточной стоимость юп. 3 ст. 154 НК РФ .
А как определить базу при продаже такого ОС, по которому НДС сначала был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с тем, что оно стало использоваться для необлагаемых операций? Налога в стоимости ОС нет, однако вычет был частично «аннулирован» восстановлением.

: Понятно, что вы хотели бы как-то учесть при определении базы вычет, «аннулированный» ранее. Ведь это ОС снова участвует в облагаемой операции (реализации).

Однако никакого механизма для этого НК не предлагает и никаких особенностей расчета базы при продаже таких ОС не устанавливает. Поэтому база в вашем случае определяется по общим правилам, то есть как цена реализаци ип. 1 ст. 154 НК РФ .

Похожей позиции Минфин придерживается в аналогичной ситуации (при реализации банками «непрофильных» ОС, входной НДС по которым был до 01.10.2011 включен в расходы, а не в первоначальную стоимость)Письмо Минфина от 24.10.2011 № 03-07-15/107 .

Также вряд ли получится снова заявить вычет НДС в части остаточной стоимости на том основании, что ОС опять используется для облагаемой операции - реализации. В НК такой вычет прямо не предусмотрен, поэтому Минфин в сходных ситуациях (в частности, при возврате на общий режим со спецрежимов) считает его недопустимы мПисьма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84 , от 23.06.2010 № 03-07-11/265 , от 27.01.2010 № 03-07-14/03 , от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174 . И суды пока на его сторон еПостановления ФАС ВВО от 31.01.2011 № А29-5408/2010 ; ФАС ВСО от 10.02.2010 № А33-8485/2009 ; ФАС ЗСО от 21.06.2011 № А70-13648/2009 .

НДС (налог на добавленную стоимость) - это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке - некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

• передача имущественных прав (ст. 155);
• доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
• при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
• реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
• выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
• при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
• при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом , то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: , (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию - «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость . Добавленная стоимость - это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 - 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

1. должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом - будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос - есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
   То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры . В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, « » мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)

   Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
• отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.

  Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
  Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто - отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».

1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при экспорте

Как мы уже говорили, при экспорте товаров их реализация облагается по ставке 0%. Право на такую ставку компания должна обосновать, подтвердив факт экспорта документально. Для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию надо подать пакет документов (копии экспортного контракта, таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможни).

На то, чтобы подать эти документы, плательщику НДС дается 180 дней со дня помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в этот срок нужные документы не будут собраны, то НДС надо будет заплатить по ставке 10% или 18%.

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение - ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.

Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

Ставка НДС при импорте равна 10% или 18%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой - поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на , упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот - упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков , т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/). И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи. НДС по расходам, предъявляемым иностранным поставщиком Данная ситуация актуальна для тех, кто применяет ОСН.

НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.

• Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.
• Статья 170 регламентирует включение в расходы именно входящего НДС, хотя в большом количестве случаев его уплата совершается за счет налогоплательщика.

Пример. Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта.

Ндс в расходах по налогу на прибыль

Налогоплательщик непосредственно должен взвешенно оценить для себя ту или иную возможность с учетом возникающих рисков и обязанностей доказывания своей позиции в споре с фискалами:

• При отсутствии документа - счета-фактуры, НДС, уплаченный поставщику, невозможно принять к вычету или отнести к расходам в силу указаний п.19 ст.270 НК. Исключение: по командировочным расходам, где допустимо отнести на расходы всю сумму, в т.ч. НДС, указанный в счете за гостиницу. Эта позиция отражена в разъясняющем письме Минфина от 21.04.2014г.

  № 03-03-06/1/18202.

• Если фирма не подтвердила право применить ставку «ноль» по НДС за 180 дней при экспорте, закон обязывает исчислить сверху к стоимости дополнительно НДС на дату отгрузки. Фирма примет НДС к вычету, собрав комплект подтверждающих ставку «ноль» процентов документов.

Входной ндс в расходах по налогу на прибыль

Внимание

НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров. Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу. В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль. Но нужно убедиться, что вы имеете право на такое исчисление.

Учет «входного» ндс в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

Существует несколько разновидностей НДС, уплачивая которые, фирма заинтересована учесть для целей расходов в налоге на прибыль: это предъявленный производителем НДС, уплаченный приобретателем «входной» НДС, восстановленный в бюджет НДС. Рассмотрим когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли. Оглавление

• 1 НДС в расходах по налогу на прибыль
• 2 Когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли
• 3 Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС
• 4 НДС, уплаченный при реимпорте

НДС в расходах по налогу на прибыль Реализовав товар или услугу с включенным НДС, фирма учитывает эту сумму по правилам ст.

248 НК РФ непосредственно в составе доходов по налогу на прибыль.

Ндс в расходы по налогу на прибыль

Когда разрешается списать НДС на расходы Пример списания НДС на расходы: проводки Варианты списания НДС на расходы Списание НДС на затраты при УСН Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы НДС по расходам, предъявляемым иностранным поставщиком Итоги Когда разрешается списать НДС на расходы В общем случае согласно п. Важно Кроме того, статьей 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы: 42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ; 44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ предельных норм.

Зависит ли ндс-вычет от налога на прибыль?

Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428). Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара - 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.

Инфо

Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г.

№ 03-07-08/28428. Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е.
Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.
Когда входящий НДС можно включить в расходы Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

• Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом.

Можно ли ндс брать в расход к налогу на прибыль

В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется. По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

• Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются.
  Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг. Сумма НДС, которая не принята к вычету, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Виды НДС, возможные к принятию в расходы по налогу на прибыль:

• уплаченный поставщику НДС;
• НДС таможенный.

Прямо предписывают отнести «входной НДС» к расходам следующие две нормы НК РФ:

1. П.2 ст.170 НК РФ: суммы НДС, заявленные отправителю товара, непосредственно относятся на стоимость. Так обстоит, если реализуемый товар предназначается для необлагаемых операций. Это случаи, когда:

• операции не облагаются НДС;

1. П. 3 ст. 170 НК РФ регулирует алгоритм «восстановления» НДС. Товары получены для применения в освобожденных от НДС операциях, и лицо восстанавливает НДС в бюджет, ранее поставленный на вычет (по ОС – в пропорции к их остаточной стоимости).

Это случаи, когда:

• местом реализации выступает не территория РФ;
• операции не облагаются НДС;
• фирма освобождена уплачивать НДС.

1. П.3 ст. 170 НК РФ регулирует алгоритм «восстановления» НДС. Товары получены для применения в освобожденных от НДС операциях, и лицо восстанавливает НДС в бюджет, ранее поставленный на вычет (по ОС – в пропорции к их остаточной стоимости).

Учет «входного» ндс в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы Из изложенного, на наш взгляд, можно сделать вывод, что в зависимости от вида расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 270 НК РФ, у Организации может возникнуть право на вычет по НДС даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.Документальное подтверждение.