Меню
ГлавнаяСистемы и способы отопления

Налог на прибыль лист 3. Дивиденды в декларации по налогу на прибыль. Дивиденды начислены, тыс. руб

В Разделе А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" при промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код "1", при выплате дивидендов по результатам финансового года - код "2". По реквизиту "Налоговый (отчетный) период" указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) периоды, приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку. По реквизиту "Отчетный год" указывается конкретный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.
По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, субъектам Российской Федерации и иным публично-правовым образованиям, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
По строкам 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, которые не участвуют в исчислении налога на прибыль в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 Кодекса.
По строкам 031 - 034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
По строке 040 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам (участникам): российским организациям - плательщикам налога на прибыль, организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.
Показатель строки 040 соответствует показателю "д" и знаменателю показателя "К" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса.
По строке 041 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
По строке 042 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
В показатели строк 041 - 042 включаются суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса), на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса), применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (пункт 3 статьи 346.1 Кодекса).
По строке 043 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физических лиц - резидентов Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со статьей 214 Кодекса и пунктом 2 статьи 275 Кодекса.
По строке 044 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
По строкам 070 и 071 отражаются суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).
При этом по строке 070 отражается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) за период, указанный в Разделе А Листа 03. Таким образом, по строке 070 подлежат отражению суммы, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Из суммы дивидендов, указанных по строке 070, по строке 071 отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом, за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов.
Показатель строки 071 соответствует показателю "Д" в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса.
Сумма дивидендов по строке 090, используемая для исчисления налога, рассчитывается путем вычитания из показателя строки 040 показателя строки 071.
Показатель строки 090 соответствует разности показателей "д" и "Д" в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 - 120 ставятся прочерки.
Показатель строки 090 может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц - резидентов Российской Федерации, и сумму дивидендов в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль.
По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по ставке 9 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.
По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.
По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
По строке 110 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
По строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 Кодекса.

Обязаны заполнять все организации, выступающие в роли налогового агента, занимающиеся осуществлением выплат дивидендов акционерам. Помимо величины выплаченных дивидендов в документе указывается и сумма налога, которая была с них удержана.

Заполняется этот лист только информацией, касающейся тех периодов, в которых организация осуществляла перечисление дивидендов. Не следует заносить в него дублирующую информацию. То есть если распределение и последующая произошли во втором квартале, то и расчеты их должны быть предоставлены в налоговую службу в декларации за второй квартал.

В дальнейшем при отсутствии других перечислений ранее указанные расчеты не следует повторно предоставлять в годовой декларации. О порядке предоставления расчетов по дивидендам говорится в ст. 289 НК.

Лист 03 подлежит заполнению в случае осуществления выплат дивидендов как организациям, так и физическому лицу. Также следует заметить, что, когда в виде участников ООО выступают только физические лица, во время получения ими дивидендов волноваться о не нужно.

Но если налоговый агент занимается проведением выплат дивидендов зарубежной организации, то в форме, предназначенной для внесения информации о , следует заполнить строку 040. В ней фиксируется дивидендная величина, которая должна быть впоследствии перечислена в качестве выплаты иностранным организациям. Следует заметить, что высчитанный из этих дивидендов налог не должен быть отражен в расчете, но его обязательно следует учитывать во время процедуры заполнения налогового расчета.

Из чего состоит лист 03

В этом листе имеется три раздела: А, Б, В. Каждый из них предназначен для заполнения определенной информации. Весь процесс заполнения начинается с раздела А. В строку 002 следует занести информацию о дивидендах, полученных с организаций, которые занимаются ведением деятельности на территории РФ. Там же заносится и информация о периоде их поступления. В случае проведения процедуры разделения дивидендов по периодам, то есть годам, нужно в ранее указанной строке 002 внести «2». Конкретный год, в который и была произведена выплата дивидендов, должен быть прописан только в строке 005.

В случае внесения информации о промежуточных дивидендах следует в строке 002 поставить 1. Отражение данных определенного этапа заносится в строки 003–005. Именно в них указываются конкретные данные – месяц и год, когда произошло распределение дивидендов. Все суммы дивидендов, которые будут впоследствии распределяться между участниками, должны быть вписаны в строку 010.

Для предоставления дивидендов, снижающих величину налога в документе, следует занести информацию в . Но не все строки обязаны быть заполнены организациями. К примеру, строка 050 предназначена для налогового агента. В ней он обязан отразить сумму дивиденда, ранее уже полученную им. Раздел А является обязательной частью, подлежащей полному заполнению. Но он может остаться пустым в случае несостоятельности налогового агента (подробнее в ст. 24 НК).

Занесение суммы дивидендов, которые затем будут подвергаться разделению, нужно отразить в . В строке 080 нужно отразить размер дивидендов. В 090 строку должна быть внесена сумма дивидендов, в которую входят все суммы юридических и физических лиц, кроме дивидендов налогового агента.

В строки 110 и 120 заносится сумма, которая впоследствии будет подвержена разделению на части между всеми акционерами. Независимо от того, когда именно произошло распределение дивидендов, в строке 109 должна быть указана 9% налоговая ставка. Высчитанная сумма налога отображается в 150 строке.

Если дивиденды выплачиваются частично, то все данные о проводимых этапах выплат заносятся в 040 строку. Обязательно эти же данные нужно отразить и в 080 строке. Также информация о частичных выплатах указывается в строках 060 и 100 в подразделе 1.3.

В раздел Б заносится информация о доходах, получаемых от ценных бумаг. Информация, касающаяся суммы дохода, полученной в виде процентов, должна быть указана в строке 006. В 010 строку следует занести сумму налога, который был высчитан из всего дохода получателя. Расшифровка суммы получателя заносится отдельно по реестру.

Опираясь на код строки 020, нужно осуществить в строке 006 отражение . Все отражаемые ранее суммы налога заносятся в 040 строку раздела Б. А за весь отчетный период сумма налога должна быть занесена в строку 050.

Последний раздел В используется для расшифровывания занесенных в другие разделы сумм дивидендов. Тут полностью раскрываются все суммы, ранее выплаченные получателям. В этом разделе вносится по реестру вся информация также и о самих получателях, их имена, адреса и телефоны.

Сложность заполнения листа 03 заключается в правильном внесении всех процентов и сумм, полученных и вычтенных из дивидендов. Но стоит помнить и о том, что если в течение периода были осуществлены выплаты по итогам нескольких решений, то от их количества напрямую зависит и количество заполняемых листов 03.

Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации по налогу на прибыль?

Правила заполнения раздела 1.3 и листа 04 декларации по налогу на прибыль мы описали в статье. Полный список всех необходимых реквизитов.

Вопрос: Организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным ценным бумагам. Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации за год если получены доходы 31.03.2016 2000-00 руб, 30.06.2016 3000-00руб, 30.09.2016 3500-00 руб, 31.12.2017-4000-00 руб.

Ответ: В листе 04 укажите:

По реквизиту «Вид дохода» код «1»;

По строке 010 – сумму доходов в виде процентов;

По строке 030 – ставку 15 процентов.

Исчисленный налог по конкретным срокам отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации .

Обоснование

Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

XII. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации

12.1. По каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками указываются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым исчисляется самостоятельно, и заполняются отдельные Листы 04 .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "1" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "2" отражается сумма доходов, облагаемых по ставке налога 9 процентов, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "3" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "4" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 13 процентов согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "5" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "6" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), облагаемых согласно пункту 2 статьи 282 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "7" отражается сумма доходов от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса .

12.2. По строке 010 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается, в частности, совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со статьей 328 Кодекса , по которым, согласно условиям их выпуска и обращения, процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999 года, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, доход в виде процентного (купонного) дохода, по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 года, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 1998 года № 843 "О мерах по стабилизации ситуации на рынках государственных долговых обязательств Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 32, ст.3873), а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг), облагаемые по ставке налога 15 процентов.
По строке 010 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражаются, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по ОВГВЗ 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III.
По строке 010 с кодами "4" и "5" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (пункт 2 статьи 275 Кодекса).
По строке 010 с кодом "6" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов в случае, если покупателем по первой части РЕПО является Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда.
По строке 010 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

12.3. По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности, разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление осуществляется на дату закрытия короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 9 статьи 282 Кодекса .
По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.
По строке 050 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ,

Данные о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль надо отразить в декларации (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
- за отчетный период, в котором выплачены дивиденды;
- за следующие отчетные периоды года, в котором выплачены дивиденды;
- за год, в котором выплачены дивиденды.
Для отражения данных о дивидендах надо заполнить:
- раздел А и раздел В Листа 03. В Листе 03 отражаются дивиденды, выплаченные по одному решению собственников. Если в течение года вы платили дивиденды по нескольким решениям, то по каждому из них надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации);
- подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01.
Важно! Если ваша компания - АО и вы платите дивиденды не только организациям, но и физлицам, то при представлении декларации за год, в котором выплачены дивиденды, вам также надо заполнить Приложение N 2 к декларации. Порядок и образец его заполнения приведены здесь.
Правила заполнения Листа 03 и подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01, а также пример заполнения декларации при выплате дивидендов приведены ниже.

Заполнение Листа 03 декларации по налогу на прибыль
Раздел А Листа 03
Если вы выплачиваете дивиденды только российским организациям, то при заполнении раздела А Листа 03 укажите (п. 11.2 Порядка заполнения декларации):
1) в поле "Категория налогового агента" - "1";
2) в поле "вид дивидендов":
- при выплате дивидендов по итогам года - "2";
- при выплате промежуточных дивидендов - "1";
3) в поле "Налоговый (отчетный) период (код)" - код периода, за который начислены дивиденды. Для обозначения периода применяются те же коды, что и при заполнении титульного листа декларации;
4) в поле "Отчетный год" - год, за который начислены дивиденды;

Пример. Указание кода отчетного периода и отчетного года в разделе А Листа 03 декларации по налогу на прибыль
ООО "Сатурн", которое по налогу на прибыль платит квартальные авансовые платежи, перечислило своим участникам дивиденды:
- в октябре 2015 г. - за 9 месяцев 2015 г.;
- в марте 2016 г. - за 2015 г.
В разделе А Листа 03 надо указать:
- в декларации за 2015 г. - код периода - "33", отчетный год - "2015";
- в декларации за I квартал 2016 г. - код периода - "34", отчетный год - "2015".

5) в строке 001 и в строке 010 - общую сумму начисленных дивидендов (величину "Д1");
6) в строке 020 - сумму дивидендов, начисленных всем участникам-организациям;
7) в строке 021 - сумму дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%;
8) в строке 022 - прочерк;
9) в строке 023 - сумму дивидендов, начисленных организациям и облагаемых налогом на прибыль по ставке 13% (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@;
10) в строке 024 - прочерк;
11) в строке 030 - сумму дивидендов, начисленных физлицам;
12) в строках 040 - 070 - прочерки;
13) в строке 080 - сумму всех полученных дивидендов. Показатель этой строки отличается от величины "Д2" тем, что в него включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%;
14) в строке 081 - сумму полученных дивидендов, учитываемых при расчете налога на прибыль с выплаченных дивидендов (величину "Д2");
15) в строке 090 - разницу строк 001 и 081;
16) в строке 091 - величину, которая рассчитывается по формуле (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@):

18) в строке 100 - произведение показателя строки 091 и ставки налога - 13%;
19) в строке 110 - сумму налога с дивидендов, указанных в строке 001 и уже выплаченных участникам в предыдущих периодах;
20) в строке 120 - сумму налога с дивидендов, указанных в строке 001 и выплаченных участникам в последнем квартале (месяце) текущего периода.

Раздел В Листа 03
Раздел В Листа 03 заполняется по каждой организации, которой начислены дивиденды, отраженные в разделе А Листа 03. Это касается и тех организаций, дивиденды которым облагаются по ставке 0%.
При заполнении раздела В Листа 03 укажите (п. 11.4 Порядка заполнения декларации):
- в поле "Тип" - "00";
- в строке 060 - сумму дивидендов, начисленную участнику;
- в строке 070 - сумму налога, удержанную при выплате дивидендов.

Заполнение подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01
В подразделе 1.3 разд. 1 Листа 01 укажите суммы налога с дивидендов, выплаченных в квартале (месяце), по итогам которого представляется декларация (п. 4.4 Порядка заполнения декларации).
Даже если вы платили дивиденды по нескольким решениям и составили несколько Листов 03, вам надо заполнить только один подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01.
При его заполнении укажите (п. 4.4.1 Порядка заполнения декларации):
- в строке 010 - "1";
- в строках 01 - 21 - даты, в которые в соответствии с НК РФ должен был быть уплачен налог с дивидендов. Налог надо уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ);
- в строках 040 - суммы налога, подлежавшие уплате в эти даты.

Пример. Заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов
ООО "Сатурн" представляет декларации по налогу на прибыль по итогам каждого квартала.
В 2014 г. ООО "Сатурн" были получены дивиденды в общей сумме 7 000 000 руб., в т.ч.:
- облагаемые налогом на прибыль по ставке 0% - 3 000 000 руб.;
- облагаемые налогом на прибыль по ставке 13% - 4 000 000 руб.
Эти дивиденды не учитывались при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО "Сатурн" в 2014 г.
Участники ООО "Сатурн" приняли решение о распределении прибыли за 2014 г. в сумме 10 000 000 руб. Дивиденды выплачены 24 марта 2015 г., налог на прибыль, удержанный при их выплате, перечислен в бюджет 25 марта.
Из общей суммы дивидендов:
- 2 000 000 руб. начислено участнику-физлицу;
- 8 000 000 руб. - участникам-организациям. Данные о налоге на прибыль с дивидендов, выплаченных организациям, приведены в таблице.

Декларация за I квартал 2015 г.
Поскольку дивиденды выплачивались только по одному решению собственников, ООО "Сатурн" включит в декларацию за I квартал один Лист 03, в котором заполнит:
- один раздел А;
- три раздела В (по одному для каждой организации-получателя дивидендов).
Кроме того, ООО "Сатурн" включит в декларацию подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01. Декларация заполняется так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Декларации за полугодие, 9 месяцев и год
При заполнении этих деклараций:
- в строках 01 - 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 разд. 1 Листа 01 ставятся прочерки;
- раздел А листа 03 заполняется так же, как в декларации за I квартал, за исключением строк 110 и 120, которые заполняются так:

В строках 050, 060 и 070 разделов В Листа 03 ставятся прочерки.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль включается в этот отчет налоговым агентом в случае выплаты им доходов в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, выпущенным государством или муниципалитетом. Рассмотрим особенности использования этого листа в декларации.

Структура листа 03 декларации по прибыли

Формой действующего бланка декларации по прибыли (утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) предусмотрено наличие в нем листа 03, предназначенного для отражения налога, удерживаемого налоговым агентом из выплачиваемых им доходов. К числу таких доходов относятся:

  • дивиденды, уплачиваемые как по собственным ценным бумагам, так и по чужим, эмитентом которых отчитывающееся юрлицо не является;
  • проценты, начисляемые по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Эти два вида доходов обусловливают выделение в листе 3 декларации по прибыли двух посвященных им разделов: А и Б соответственно. Но есть в нем и еще один раздел (В), раскрывающий, кто именно стал получателем дивидендов или процентов, с которых налоговый агент удерживает (или не вправе удержать) налог на прибыль.

Раздел А, посвященный дивидендам, в сравнении с разделом Б оказывается достаточно объемным и дает следующую информацию:

  • об эмитенте ценных бумаг; при этом ИНН эмитента приводится, только если дивиденды начисляются по не своим ценным бумагам;
  • о характере начислений: промежуточном, осуществляемом по окончании отчетного периода или итоговом (для года);
  • об общей величине выплачиваемых дивидендов и распределении их между основными группами получателей (российскими и иностранными организациями, российскими и иностранными физлицами, лицами, не считающимися получателями дохода в виде дивидендов), причем в отношении российских юрлиц и физлиц-иностранцев суммы детализируются по примененным к ним ставкам;
  • об исчислении налога, удерживаемого из дохода, выплачиваемого российским юрлицам, с указанием задействованных в таком расчете показателей (сумм дивидендов, полученных самим отчитывающимся лицом, и применяемых в расчете налоговых ставках).

Раздел А потребуется оформлять отдельно в отношении каждого эмитента.

Количество разделов Б в отчете определит применяемая к выплачиваемым процентам налоговая ставка. В заполнении этот раздел несложен: налоговая база, величина ставки, сумма налога.

Общим для разделов А и Б является наличие в них строк, позволяющих увидеть по отдельности суммы налога, начисленные за последний период года, вошедший в декларацию, и за периоды, предшествующие ему.

От чего зависит периодичность включения листа 03 в отчет

Заполнение листа 3 в декларации по прибыли становится обязательным при возникновении у отчитывающегося юрлица обязанности налогового агента в отношении налога на прибыль (п. 1.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@). Причем обязанность эта касается также организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль (п. 1.7 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).

Включение листа 03 в декларацию происходит в том отчетном периоде, когда появляются основания для этого, т. е. когда происходит выплата соответствующих доходов. Таким отчетным периодом в зависимости от того, какую периодичность (квартальную или месячную) для уплаты авансов выбрала организация, может оказаться период, завершившийся с окончанием очередного квартала или месяца (п. 1.3 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).

Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, данные, попавшие в лист 03 во временном промежутке, не являющемся последним для налогового периода, будут отражаться в этом листе (дублируясь или пополняясь) вплоть до годовой отчетности. При оформлении разделов А и Б это потребует контроля за правильностью привязки данных по начисленному за отчетный период налогу: в строках, отведенных для сведений о начислениях за последний период, вошедший в отчет, или в строках, отсылающих к периодам, предшествующим текущему периоду отчета.

Нюансы заполнения листа 03

При заполнении листа 03 важно иметь в виду следующее:

  • То, сколько будет листов 03 в отчете, определяет количество решений о выплатах (п. 11.2.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).
  • Разделы А и Б содержат сводные сведения по выплаченным доходам, при этом платежи могут осуществляться в разные дни. Детализация выплат по датам приводится в подразделе 1.3 раздела 1 декларации. То есть подраздел 1.3 при наличии в разделах А и (или) Б данных о доходах, с которых платится налог на прибыль, заполнять придется обязательно, при этом для сведений, попадающих в разделы А и Б, его формируют раздельно. В качестве дат в подразделе 1.3 будут приводиться сроки оплаты в бюджет удержанного из дохода налога. Напомним, что платить налог с доходов в виде дивидендов и процентов надо не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания его из выплаченного дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
  • Раздел В заполняется не всегда, поскольку предназначен для сведений только о российских юрлицах — получателях дохода, которые должны платить с него налог на прибыль. То есть если весь доход оказывается выплаченным лицам, не являющимся плательщиками этого налога (иностранным организациям, физлицам — как иностранным, так и российским) или российским юрлицам, через которых осуществляется выплата дохода его фактическому получателю), то раздел В заполнять не нужно. В последнем случае (при выплате юрлицу, которое впоследствии выполнит функции налогового агента) необязательным становится и включение самого листа 03 в декларацию (п. 1.7 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).
  • Факт неудержания налога (при выплате юрлицу, которое впоследствии выполнит функции налогового агента) в разделе В фиксируется добавлением к наименованию получателя дохода слов «налоговый агент» (п. 11.4 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).
  • Доход, распределяемый в адрес только лишь физлиц, не освобождает от оформления листа 03 (п. 1.7 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@). Расшифровка сведений о таких получателях дохода в декларации по прибыли тоже предусмотрена. Однако она делается только один раз (по итогам года) и приводится в особом приложении (№ 2) к декларации (п. 1.8 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/572@).

Качество, в котором выступает лицо, отчитывающееся с включением в декларацию листа 03, отражается в виде кода места представления отчета, указываемого на его титульном листе: 213 или 214 — для крупнейших и обычных налогоплательщиков, 231 или 235 — для налоговых агентов, не отчитывающихся по налогу на прибыль.

Итоги

Лист 03 оформляется в декларации по прибыли в случае выплаты доходов по ценным бумагам. В нем выделено 3 раздела, предназначенных для данных о выплатах дивидендов (раздел А), процентов по ценным бумагам, выпущенным государством или муниципалитетом (раздел Б), и сведений о российских юрлицах-получателях такого дохода (раздел В). Лист 03 заполняют в периоде осуществления платежей по доходам, и в декларации он сохраняется до завершения года. В зависимости от того, кому выплачивается доход, при заполнении разделов листа 03 следует учитывать наличие ряда нюансов.